6.1 Análisis patrimonial

6.1.1.- INTRODUCCIÓN

La información contable en la empresa:

            El proceso de toma de decisiones en una empresa u organización requiere la existencia de un sistema de información adecuado. en general, cada decisión exige  un tipo de información especial y las decisiones importantes, además requieren la realización de estudios específicos basándose en la información relevante, previamente seleccionada y elaborada mediante la aplicación de los métodos y técnicas de análisis pertinentes.

            Sin embargo, una empresa tiene habitualmente que tomar un gran número de decisiones rutinarias, aunque no por eso menos importantes, y por ello necesita diseñar un sistema de información permanente que le suministre las informaciones necesarias con homogeneidad, regularidad y exactitud. Este sistema de información se basa, con bastante generalidad, en el sistema de contabilidad. Es difícil encontrar alguna decisión con repercusiones económico-financieras sobre la empresa que no esté basada, directa o indirectamente, en información procedente de la contabilidad.

            El objetivo fundamental de la contabilidad es hacer posible la presentación sintética y sencilla de los «productos» normales del sistema contable de una empresa, es decir, los estados financieros reflejados en las cuentas anuales:

– El Balance.

– La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

– La Memoria.

            A través de ellos es posible determinar la situa­ción pa­trimo­nial, económica y financiera de la empresa, diagnosticar la coyuntua y proyectar su política en el futuro.

            No obstante se hace indispensable la explicación previa de los fundamentos básicos de la contabilidad, así como el proceso de obtención de los citados estados financieros a partir de las operaciones básicas de la empresa, denominadas transacciones o hechos contables.

Concepto de contabilidad

  Concebida como sistema de información, la contabilidad es un medio, un instrumento, una herramienta imprescindible para la toma de decisiones en cualquier actividad económica o empresarial.

            Desde el punto de vista de la empresa y a efectos prácticos, puede definirse la contabilidad como un procedimiento para recoger, sistematizar, valorar y resumir los acontecimientos de la empresa susceptibles de ser expresados en términos económicos.

  Con el fin de que dichos acontecimientos sean inteligibles a personas exteriores a la vida de la empresa, la contabilidad, como tantas otras disciplinas, ha desarrollado un lenguaje propio, a veces oscuro para el no iniciado, que no entiende, por ejemplo términos tales como activo ficticio, fondo de comercio o cash-flow, sujetos a reglas o convenios aceptados comúnmente.

Utilidad de la contabilidad

  La función de la contabilidad es acumular y transmitir información financiera concerniente a la actividad económica. Su principal objetivo, al menos a lo largo de su evolución histórica, es la medición y determinación de los resultados económicos de la empresa. La contabilidad analiza e informa sobre la situación económica, determinando las ganancias o pérdidas de cada ejercicio y sus repercusiones sobre la situación patrimonial. Sin embargo, no se detiene aquí sino que abarca también, a veces de modo prioritario, la situación financiera. La importancia de este punto radica en la necesidad que tiene la empresa de mantener el equilibrio financiero, a fin de evitar una mala administración que pueda derivar hacia una situación de suspensión de pagos o quiebra, de una mala asignación de los recursos, que repercuta negativamente sobre la situación económica.

  Es importante advertir que, aunque las situaciones económicas y financieras de una empresa normalmente están estrechamente relacionadas, a veces una situación económica boyante puede ocultar una situación financiera desastrosa y viceversa. Conviene, sin embargo, precisar que, normalmente a medio y largo plazo, las situaciones económicas y financieras suelen tender a aproximarse. Unos buenos resultados económicos propician una estructura financiera mejor, y ésta, a su vez, posibilita a unos mejores resultados en el futuro. 

       La contabilidad se traduce, en definitiva, en información.  En cuanto a su utilización ,  es conveniente distinguir dos casos, que determinan otras tantas clases  de contabilidad, cada una con una serie de subdivisiones, aunque la frontera entre ambas no está claramente definida.

  Personas o entidades que tienen interés en la información que suministra la contabilidad:

1. )Personas físicas o jurídicas, con interés legítimo en conocer lo que ocurre en la empresa, aún cuando son responsables de su gestión.
2. )Los accionistas, propietarios del capital de la empresa, para quienes   el conocimiento de la marcha de la empresa resulta imprescindible para decidir sobre si han de vender, comprar o retener las participaciones en la empresa. Asimismo, la información contable les puede resultar útil para enjuiciar la labor de la dirección e intentar encauzarla .
3. )Los proveedores y prestamistas (a corto o largo plazo, para decidir la conveniencia de conceder muchos créditos y en qué condiciones.
4. )El Estado, que recauda una parte importante de sus ingresos fiscales a partir de los datos aportados por la contabilidad, tales como los impuestos sobre beneficios, ventas, valor añadido, rendimientos de trabajo personal e incluso cargas sociales.

            Además, el interés del Estado por la información contable de las empresas resulta imprescindible para la elaboración de su política económica.

            Asimismo, el Estado elabora informes contables de su actividad (Presupuestos del Estado), de sus organismos y de la totalidad de la nación  (Contabilidad Nacional).

1. ) Los empleados de la empresa, individualmente ó a través de sus representantes sindicales y laborales. Esta clase de interesados tendrá cada vez más importancia por la creciente incidencia de los asalariados de la empresa y por el desarrollo de formulas efectivas de participación de los trabajadoras de la gestión empresarial.
2. )El público en general, como accionista o prestamista potencial, o como ciudadanos interesados en la evolución económica general del país y de sus empresas en particular.
3. )Personas responsables de la gestión directa de la empresa, que utilizan la contabilidad como instrumento de gestión en la medida que les permite conocer la marcha de su empresa y, por lo tanto, dirigirla. 

6.1.2. CONCEPTO CONTABLE DE PATRIMONIO

            Normalmente confundimos la riqueza de una persona con los bienes que posea, como pueden ser, pisos, terrenos, coches etc. Pero estamos olvidándonos de las deudas y de los derechos de cobro que tenga dicha persona.

            Los bienes y derechos forman parte de la corriente positiva de la riqueza y las deudas de la corriente negativa. Por tanto podemos afirmar que “ la riqueza de una persona se compone de lo que tiene (bienes) más lo que le deben (derechos) menos lo que debe (deudas )”.

            El concepto de riqueza coincide con el de patrimonio, al igual que hablamos de la riqueza de una persona física hablamos del patrimonio de una empresa.

            El patrimonio de una empresa lo constituyen los bienes, derechos y obligaciones necesarios para desarrollar su actividad.

            Por bien entendemos todo aquello que satisface una necesidad, por derechos todo lo que se le debe a la empresa y por obligaciones lo que la empresa debe a terceros.

            Por ejemplo, el patrimonio de una familia podría ser:

– Bienes: La casa que tienen , el coche, los muebles, el dinero, etc …

– Derechos: lo que haya prestado la familia a los demás ( al Estado, a otros familiares, …)

– Obligaciones: lo que deba a terceros ( la hipoteca de la casa, el préstamo del coche, ….)

            En el caso de una empresa, entre los bienes encontramos los edificios, maquinaria, mercancías, dinero, etc…;  como derechos podríamos citar las facturas pendientes de cobro a los clientes, los préstamos hechos a otras empresas, etc…; por último como obligaciones podemos enumerar las deudas a los suministradores de mercancías  y demás bienes necesarios para el desarrollo de su actividad, los préstamos recibidos de las entidades financieras, etc….

                  PATRIMONIO : BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES

6.1.3. ORGANIZACIÓN DEL PATRIMONIO

            El conjunto de bienes, derechos y obligaciones constituyen los elementos patrimoniales de una empresa, dichos elementos han de ser cuantificables, es decir, valorados en términos monetarios.

            Los elementos patrimoniales que representan bienes y derechos constituyen el ACTIVO del patrimonio de la empresa  y el conjunto de obligaciones el PASIVO. La diferencia entre el activo y el pasivo recibe el nombre de NETO PATRIMONIAL O NETO que coincide con el concepto definido anteriormente de patrimonio.

Así la siguiente ecuación,   Patrimonio: Bienes + Derechos – Obligaciones, queda de la siguiente manera

           

                               PATRIMONIO NETO (PN) = ACTIVO – PASIVO

  

Cuya representación será:

 

ACTIVO           (Bienes y Derechos)		PASIVO                  (Obligaciones)
		PATRIMONIO NETO

            Si utilizamos la terminología económica la ecuación contable se expresa:

 

ACTIVO = PN + PASIVO

     

             Los elementos patrimoniales son muy diversos, dependiendo del tipo de actividad de la empresa, su tamaño, etc… por ello resulta útil agruparlos atendiendo a distintos criterios, como puede ser su función, su permanencia en la empresa, etc…

  De esta manera los elementos patrimoniales se agrupan primeramente en cuentas y éstas a su vez en masas patrimoniales. Una cuenta podría definirse como un concepto representativo de una serie de elementos patrimoniales de la misma clase. Una masa patrimonial incluye una serie de cuentas que tienen la misma función económica o financiera.

            Por ejemplo:  Las mesas, sillas y estanterías de la oficina de una empresa son bienes que se representan en la cuenta Mobiliario y en la masa patrimonial del Inmovilizado.

           Elementos patrimoniales  ———-      Cuentas    ——————–       Masas patrimoniales                                                                                                            

 6.1.4 ELEMENTOS PATRIMONIALES

   NORMALIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES

               El conjunto de elementos patrimoniales es tan amplio y diverso que hace necesario uniformar su denominación y así disponer de un lenguaje común. En España existe un Plan General de Contabilidad ( PGC ) que incluye una normalización de los distintos bienes, derechos y obligaciones. Dicho PGC es como una especie de “diccionario de cuentas” que señala a todas las empresas el nombre que deben dar a todos los elementos patrimoniales.

              Por ejemplo,  al conjunto de ordenadores, impresoras, etc …de una empresa se le denomina (227) Equipos para procesos de información.

                        Nota: El PGC contiene un cuadro de cuentas, clasificadas en grupos y subgrupos. Los grupos están codificados con una sola cifra o dígito, los subgrupos con dos cifras y las cuentas con tres. ( grupo 2: Inmovilizado; subgrupo 22: Inmovilizado Material; cuenta 227: Equipos para procesos de información) 

             ELEMENTOS PATRIMONIALES MÁS USUALES Y SU NORMALIZACIÓN SEGÚN EL PGC

A) CUENTAS QUE REPRESENTAN BIENES

            

203. Propiedad industrial.Representa la propiedad o el derecho al uso de cualquier manifestación de propiedad industrial: patentes de invención, de introducción, ….
204. Aplicaciones informáticas.Representa la propiedad o el derecho al uso de programas informáticos, comprados o elaborados por la propia e^a. También los gastos de desarrollo de páginas Web (si se usan en varios ejercicios).

210 . Terrenos y bienes naturales. Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas y otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

211. Construcciones. Representa los edificios, con cualquier destino dentro de la actividad productiva de la e^a
212. Maquinaria. Representa el conjunto de máquinas mediante las cuales realiza la elaboración de los productos (incluye vehículos de transporte interno).
213. Utillaje.Representa los utensilios o herramientas que se usan de forma autónoma o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.
214. Mobiliario. los muebles, material y equipos de oficina no incluidos en la 217.
215. Equipos para proceso de información. Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
216. Elementos de transporte. Representa todos aquellos vehículos utilizados para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales y mercaderías.
217. Inversiones en terrenos y bienes naturales y 221 Inversiones en construcciones. Inmuebles que se poseen para obtener rentas o plusvalías (ni son para uso en la producción ni para venta en curso normal de operaciones).

240.- Participaciones a largo plazo en partes vinculadas y 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. La primera representa las acciones u otros valores comprados con intención de participación o dominio de otras empresas y la segunda con idea de mantenerlas “en cartera” por más de un año pero no de control.

280.- Amortización acumulada del inmovilizado intangible, 281.- Amortización acumulada del inmovilizado material y 282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias. Representan la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado (también su depreciación histórica). Figuran en el activo fijo, debajo de cada bien respectivo restando.

570. Caja, euros.Representa el dinero efectivo que hay en la empresa.
571. Bancos c/c.Representa el dinero que la empresa tiene ingresado en las cuentas corrientes abiertas en entidades financieras (Bancos, Cajas de Ahorros y Cajas Rurales).
572. Mercaderías.Representan las mercancías adquiridas que hay en el almacén y que son el objeto de venta de la empresasin sufrir transformación alguna.
573. Materias primas.Representa aquellos materiales que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.
574. Productos terminados.Representa los bienes fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.
575. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.Representa las acciones u otros valores comprados con intención especulativa, permanecen menos de un año en la empresa.   

B) CUENTAS QUE REPRESENTAN DERECHOS

252. Créditos a largo plazo.Representa los préstamos y créditos, no comerciales concedidos a terceros, con vencimiento superior a un año.
253. Clientes. Representa los créditos con compradores de mercaderías así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa que constituyan la actividad principal.
254. Clientes, efectos comerciales a cobrar.Representa los créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.
255. Deudores.Representa créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes.
256. Créditos a corto plazo.Representa los préstamos y créditos, no comerciales, concedidos a terceros, con vencimiento no superior a un año.

C) CUENTAS QUE REPRESENTAN OBLIGACIONES O DEUDAS

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.Las deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos con vencimiento superior a un año.
171. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo.Representa deudas con suministradores de bienes de inmovilizado con vencimiento superior a un año.
172. Proveedores.Representa deudas con suministradores de mercancías.
173. Proveedores, efectos comerciales a pagar.Representa deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptadas.
174. Acreedores por prestación de servicios.Representa deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores.
175. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales.Representa los tributos a favor de las Administraciones Públicas pendientes de pago, tanto cuando la e^aes contribuyente como retenedor.
176. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.Representa deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan.
177. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.Deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos con vencimiento no superior a un año.
178. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.Representa deudas con suministradores de bienes de inmovilizado con vencimiento no superior a un año.

D) CUENTAS QUE REPRESENTAN PATRIMONIO  NETO

100. Capital Social.Representa el valor de las aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los socios de las sociedades que revistan forma mercantil.
101. Capital.Representa el valor de las aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los propietarios de las empresas individuales.
102. Reserva legal.Las obligatorias por la Ley de Sociedades Anónimas.
103. Reservas voluntarias.Las establecidas libremente por la sociedad.
104. Reservas estatutarias.Son las establecidas por los estatutos de la sociedad.
105. Resultado del ejercicio.Recoge los beneficios o las pérdidas del ejercicio económico cerrado pendientes de distribución.
106. Subvenciones oficiales de capital.Las concedidas para la estructura fija de la empresa y no sean reintegrables, según los criterios que establece el PGC.

 

Nota: Las reservas son beneficios generados y retenidos por la empresa en el desarrollo de su actividad y no distribuidos en forma de dividendos a los socios, permanecen en la empresa como fuente de autofinanciación.

Más información en: https://www.plangeneralcontable.com/

 

6.1.5.- CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO

            Como ya hemos comentado los elementos patrimoniales en una primera clasificación se agrupan en tres grandes masas patrimoniales

(agrupación homogénea de elementos patrimoniales) :    

            Activo     =     bienes y derechos .

            Pasivo    =      deudas u obligaciones.

Neto patrimonial  o  PN    =    Activo – Pasivo

             La parte del Activo recoge las inversiones  a corto y a largo plazo de la empresa , que constituyen la estructura económica.

            El pasivo y el neto patrimonial recogen las fuentes de financiación ajena y propia respectivamente, es decir, la estructura financiera.

          En función del tiempo de permanencia de los elementos patrimoniales en la empresa, podemos clasificarlos en las siguientes masas patrimoniales:

 

ACTIVO No CORRIENTE		PATRIMONIO NETO
		PASIVO No CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE		PASIVO CORRIENTE

         ACTIVO NO CORRIENTE: Elementos patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa, están vinculados a ésta de forma permanente. Bienes y derechos que la empresa convertirá en dinero en un plazo superior a un año. Atendiendo a la naturaleza , se subdivide en:

• Inmovilizado Intangible: Conjunto de elementos inmateriales de duración superior al año: patentes, aplicaciones informáticas, derechos de traspaso, etc. (Tangible es todo lo que tiene materialización física, “que se puede tocar “).
• Inmovilizado Material: Bienes tangibles de duración prevista superior al año que no están destinados a su posterior venta o transformación. Por ejemplo, terrenos, construcciones, maquinaria, elementos de transporte, etc.
• Inversiones Inmobiliarias: Inmuebles para obtener rentas o plusvalías.
• Inversiones Financieras a Largo Plazo: Acciones u otros valores comprados con intención de mantenerlas “en cartera” por más de un año.
•  

ACTIVO CORRIENTE: Conjunto de elementos cuya función es asegurar la actividad objeto de la empresa, su permanencia en el seno de la empresa no es superior al ciclo económico. Bienes y derechos que la empresa convertirá en dinero en un plazo inferior o igual a un año. Atendiendo a la disponibilidad o liquidez, el Activo Corriente se subdivide en:

• Existencias: Son aquellos bienes que para hacerlos líquidos precisan una posterior venta o transformación. Por ejemplo, materias primas, productos terminados y mercaderías.
• Realizable: Elementos patrimoniales que representan derechos de cobro que la empresa exigirá en un periodo inferior al año (vencimiento < 1 año). Por ejemplo, clientes, efectos comerciales a cobrar, deudores, créditos que hemos concedido a C/P, IFCP (Inversiones Financieras a Corto Plazo: acciones, inversiones que se pueden convertir en líquido rápidamente), anticipos a personal, dinero que nos deben administraciones, ….
• Disponible: Son los elementos patrimoniales cuya liquidez es inmediata. Por ejemplo, dinero en la caja de la empresa y dinero en los bancos. Suele llamarse también Tesorería

PATRIMONIO NETO ó Fondos/Recursos Propios (FFPP) ó “No exigible” recoge las aportaciones de los socios y los beneficios retenidos en la empresa. Ejemplos: capital, capital social, reservas, resultado del ejercicio, remanente, … Se incluyen también las subvenciones de capital recibidas no reintegrables.

PASIVO NO CORRIENTE ó “Exigible a largo plazo” ó “Recursos ajenos a largo plazo” es el conjunto de obligaciones o deudas que van a ser exigibles en un plazo superior a un año. Ejemplos: deudas a largo plazo con entidades de crédito y proveedores de inmovilizado a largo plazo. Incluye también las deudas por efectos a pagar y fianzas y los depósitos recibidos a largo plazo

            PASIVO CORRIENTE ó “Exigible a corto plazo” ó “Recursos ajenos a corto plazo”: Conjunto de obligaciones y deudas a las que ha de hacer frente la empresa a corto plazo (vencimiento inferior o igual al año). Por ejemplo: proveedores, efectos comerciales a pagar y acreedores por prestación de servicios.

                  BALANCE (esquema para análisis de gestión con ratios)

 

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a LP       ACTIVO CORRIENTE Existencias Realizable Disponible

PATRIMONIO NETO (RECURSOS PROPIOS) Capital Reservas Resultado del Ejercicio   PASIVO NO CORRIENTE (EXIGIBLE A LP) Deudas con entidades de crédito a LP Otros acreedores/deudas a LP   PASIVO CORRIENTE (EXIGIBLE  CP) Deudas con entidades de crédito a CP Acreedores comerciales (proveedores, anticipos recibidos por pedidos, …) Otras deudas a CP no comerciales (Deudas con Hacienda, Seg. Social, fianzas recibidas a CP…)

La suma de Exigible a LP y Exigible a CP es el Exigible total o Recursos Ajenos.

6.1.6 REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO: BALANCE DE SITUACIÓN Y LIBROS DE CONTABILIDAD.

                        Cuando se desea obtener información sobre la riqueza de una empresa, lo primero que debemos conocer es su estructura patrimonial. Con el objeto de facilitar el tratamiento de dicha información se recurre a las siguientes representaciones del patrimonio:

            – INVENTARIO. Es un estado contable en el que se detallan cada uno de los elementos patrimoniales, indicando sus características y composición.  En este documento contable, los bienes y derechos se colocan en el Activo y las obligaciones en el Pasivo, por diferencia se calcula el Neto. La información para confeccionar el Inventario se obtiene del recuento físico de cada uno de los elementos que los componen (extracontablemente).

            – BALANCE DE SITUACIÓN: Es un estado contable en el que los elementos patrimoniales se agrupan por masas patrimoniales sin detalle de su composición ni características. En este documento contable, los bienes y derechos se colocan en el Activo y las obligaciones y neto en el Pasivo. La información para confeccionar el Balance se obtiene de la mecánica contable.

  Tanto el Inventario como el Balance son representaciones del patrimonio empresarial en un momento concreto, por lo tanto en una misma fecha el contenido de ambos documentos deberá coincidir. Estos documentos presentan formas distintas de representación del patrimonio.

Podemos decir que tanto el Inventario como el Balance son “ una fotografía del patrimonio de una empresa en un momento determinado “.

                                  Ejercicio: Elaborar el Inventario y el Balance de la empresa

          El día 5 de Enero de 200X, cuatro socios deciden constituir una empresa denominada APARAPLÚS, S.A., dedicada a la compra-venta de electrodomésticos,  aportando los siguientes bienes: Un camión Cristina modelo ZX valorado en 60.100,00 €; Dinero en cuenta corriente del Banco Z por 30.050,00 € y del Banco Y por 12.000,00 €; Un local en la C/ Princesa, n.º 3, de 200 m2 en planta calle, valorado en 241.000,00 €; 125 lavadoras Palay por un total de 60.000,00 € y 80 frigoríficos Fikolin por un total de 18.000,00 €. El camión ha sido financiado en parte por un préstamo a tres años del Banco Maño de 30.000,00 €.

 INVENTARIO de APARAPLÚS S.A.

Con fecha 5 de enero de 200X

ACTIVO

Bienes y Derechos:

– Local comercial en C/ Princesa, n.º 3,  de 200 m2 …………………….241.000,00 €

– Camión Cristina modelo ZX ………………………………………………………………… 60.100,00 €

– Mercaderías  ………………………………………….———————…………………….. 78.000,00 €

         125 lavadoras Palay …… 60.000,00 €

         80 frigoríficos Fikolin….. 18.000,00 €

– Dinero depositado en las c/c bancarias ………………………………….. 42.050,00 €

           Cta. cte. Banco Z …… . 30.050,00 €

           Cta. cte. Banco Y …… . 12.000,00 €

Valor de todos los Bienes y Derechos. ……………………………………. 421.150,00 €

 

PATRIMONIO NETO

– Aportaciones de los socios ……………………………………………….  391.150,00 €

 PASIVO

Obligaciones con terceros:

– Préstamo del Banco Maño …………………………………………………  30.000,00 €

 

VALOR DEL PATRIMONIO NETO DE APARAPLÚS, S.A ………….. 391.150,00 €

BALANCE DE SITUACIÓN DE APARAPLÚS S.A.

Con fecha 5 de enero de 200X

 

ACTIVO			PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado  Material	301.100,00		PATRIMONIO NETO	391.150,00
Construcciones	241.000,00		Capital	391.150,00
Elementos transporte	60.100,00		PASIVO NO CORRIENTE	30.000,00
			Deudas L/P entidades crédito.	30.000,00
ACTIVO CORRIENTE			PASIVO CORRIENTE
Disponible	42.050,00		(Exigible  a c/P)	0,00
Bancos c/c	42.050,00
Realizable	0,00
Existencias	78.000,00
Mercaderías	78.000,00
TOTAL ACTIVO	421.150,00		TOTAL PASIVO	421.150,00

                        La empresa para poder realizar una representación adecuada de su patrimonio debe llevar una serie de libros o registros contables que le permitan organizar el tratamiento de sus datos.

            Existen muchos y diversos libros contables, en función de las distintas necesidades de la empresa. Vamos a clasificarlos desde el punto de vista legal según el Código de Comercio, art. 25:

            Los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros obligatorios,

• libro Diario.
• libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
• libro de Actas (sólo para las sociedades mercantiles).
•  

            Los empresarios también podrán llevar aquellos  libros, registros y documentos que voluntariamente estimen convenientes, por ejemplo el libro Mayor, libro de clientes, el libro de proveedores, el libro de caja, el libro de bancos, el libro de efectos a pagar y el de a cobrar.

            El Diario es el libro destinado a registrar día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa cuyas anotaciones se denominan asientos.

            Todo lo escrito en las hojas del libro diario por orden cronológico, día a día, debe trasladarse inmediatamente a otras hojas, cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto, es decir, en cada hoja se representa una cuenta. El conjunto de esas hojas constituye el libro Mayor.

            El libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un libro que recoge, por una parte los inventarios y balances que se realizan en la empresa, y por otra las Cuentas Anuales, que son estados contables realizados al final del ejercicio económico para informar de la situación económica-financiera de la empresa y del resultado de las actividades realizadas en el año.

            Este libro de acuerdo con el art. 28 del Código de Comercio se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa, y al menos trimestralmente, se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación de todas las cuentas. Además, al final de cada ejercicio se registrará también en este libro el Inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas Anuales.

     

       Las Cuentas Anuales pueden comprender, a su vez, cuatro o cinco documentos:

• El Balance.
• La Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• El Estado de cambios en el Patrimonio Neto
• El Estado de Flujos de Efectivo
• La Memoria.

        

            Las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME´s) pueden acogerse voluntariamente a modelos simplificados de CCAA (Cuentas Anuales) y no tienen que elaborar el “Estado de Flujos de Efectivo”. Se considera que una empresa es PYME si cumple a fecha de cierre durante dos ejercicios consecutivos dos de estos criterios:

• Activo total ≤ 2.850.000€
• Cifra Anual Negocios Neta ≤  5.700.000€
• Nº Medio Anual Trabajadores ≤ 50

            (Se pierde  la consideración de PYME si no cumplen dos criterios durante dos ej. consecutivos)

                     Existen en el PGC de 2007 dos casos más de aplicación de normas específicas por tamaño:

1. caso de superar los límites de PYME pero estar por debajo de los límites marcados para poder redactar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias” en formato abreviado (criterios similares a los primeros pero más holgados: si Activo ≤ 11,4 millones €, Cifra Negocios ≤ 22,8 millones y Nº Trabajadores ≤ 250)
2. caso de poder ser considerado Microempresa (límites menores: Activo ≤ 1.000.000€, cifra negocio ≤ 2.000.000€ y trabajadores ≤ 10). En este caso se pueden aplicar normas de valoración concretas pero no hay cambios en los modelos de cuentas a emplear.

            Todos los libros contables deben llevarse (teneduría de libros) con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco ni tachaduras. Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio y de la situación económica-financiera, así como los resultados de la empresa.

             Los libros contables deben conservarse durante seis años a partir de la última anotación realizada, según la normativa mercantil. Para Hacienda, el plazo es de 4 años.

            Por último y de acuerdo con el Código de Comercio los libros contables obligatorios deben legalizarse es decir, presentarse en el Registro Mercantil.

 

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